Кроме тех поправок, которые способствуют сближению бухгалтерского и налогового учета, внесены и изменения  в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

1. С 2015 года изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам.

С 1 января 2015 г. согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида будут признаваться доходом (расходом) исходя из фактической ставки. Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений налогового законодательства о контролируемых сделках. В частности, исключение из этого правила установлено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

Согласно упомянутому пункту по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:

— признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;

— признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений Налогового кодекса о контролируемых сделках

2. Размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору, будет определяться по новым правилам.

С 1 января 2015 г. размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, будет определяться по новым правилам. Его величина будет рассчитываться по выбору налогоплательщика одним из следующих способов:

— исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг); исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разд. V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.

Соответствующий порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

3. Российская организация, получившая дивиденды в 2014 году, должна уплатить налог на прибыль, если он не был удержан.

С 24 июня 2014 г. в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, согласно которым законодательно закреплена обязанность депозитария удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов не только иностранным, но и российским компаниям. Следует отметить, что в связи с данными нововведениями предусмотрен ряд переходных положений на 2015 год.

Так, российские организации, получившие в 2014 году доход в виде дивидендов, с которого налоговый агент не удержал налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить данный налог. Налог необходимо перечислить в бюджет не позднее 28 марта 2015 г. Поскольку это нерабочий день, перечисление на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ должно быть осуществлено не позднее 30 марта 2015 г.

Кроме того, предусмотрена обязанность депозитария с 1 до 31 января 2015 г. сообщить в инспекцию о перечисленных российским организациям в 2014 году дивидендах, с которых не был удержан налог на прибыль.

4. Уточнены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

С 1 января 2015 г. будет изложена в новой редакции ст. 276 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

В п. 3 ст. 276 НК РФ в новой редакции будут установлены особенности определения налоговой базы участников такого договора в случае, если, в частности, по условиям договора доверительного управления имуществом установлено более одного выгодоприобретателя. Например, при наличии нескольких выгодоприобретателей по договору доверительного управления доходы и расходы учитываются у них пропорционально причитающейся им доле.

Кроме того, предусмотрены правила учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС учредителем доверительного управления, являющимся выгодоприобретателем. В остальном особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом остались прежними

5. Дополнены перечни доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Согласно новому подпункту в доходах не будут учитываться средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ. Также в данном пункте будут указаны средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.

1 января 2015 г. ст. 270 НК РФ будет дополнена п. 48.17, согласно которому в расходах не будут учитываться затраты, понесенные за счет следующих средств:

— сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ;

— полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.

В настоящее время расходы, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, не относятся на уменьшение налоговой базы, но по иному основанию — как расходы за счет средств целевого финансирования.

Кроме того, с 1 января 2015 г. будет уточнен порядок определения цены ценных бумаг (ст. 280 НК РФ);  изменятся порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ); изменится порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ); будет урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости.

Изменений по порядку учета убытков в настоящее время не принято.

Все поправки, изменения, дополнения, приведенные выше, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Однако, чтобы в обоих видах учета можно было применять одинаковый способ списания расходов, налогоплательщику при формировании  налоговой учетной политики на 2015 год следует учесть все указанные выше изменения и дополнения и закрепить тот же порядок, который организация использует в бухгалтерском учете.

Данные изменения в равной степени касаются и такой категории плательщиков налога на прибыль как бюджетные учреждения.